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          厘清應稅污染物 準確申報環保稅

              近日,財政部、稅務總局、生態環境部發布《關于明確環境保護稅應稅污染物適用等有關問題的通知》(財稅 〔2018〕 117 號,以下簡稱 117 號文件),規定了環保稅應稅污染物適用、稅收減免適用、應稅污染物排放量的監測計算以及環保稅征管協作配合等問題。筆者認為,該文件的發布不僅有利于保障 《環境保護稅法》 及其實施條例的有效實施,而且在一定程度上有利于減少納稅人的稅收合規風險。

          應稅污染物征稅范圍進一步明確

              117 號文件對環保稅應稅污染物以及稅收減免的適用問題都作了進一步細化。

              粉塵的征稅范圍得到進一步明確!董h境保護稅法》 規定,應稅污染物為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。鑒于粉塵是大氣污染物中最常見的污染物之一,也是納稅人在生產經營過程中最容易產生的應稅污染物,117 號文件進一步明確了粉塵的征稅范圍,規定燃燒產生廢氣中的顆粒物,按照煙塵征收環境保護稅。排放的揚塵、工業粉塵等顆粒物,除可以確定為煙塵、石棉塵、玻璃棉塵、炭黑塵的外,按照一般性粉塵征收環境保護稅。

              例如,某房地產開發商開發住宅小區,在建筑施工過程中產生大量無組織排放的粉塵。根據 117號文件以及 《財政部、國家稅務總局、生態環境部關于環境保護稅有關問題的通知》(財稅 〔2018〕 23 號) 規定,該開發商或者建筑施工方應該申報環保稅,按照生態環境部規定的排污系數、物料衡算方法計算應稅污染物排放量;不能按照生態環境部規定的排污系數、物料衡算方法計算的,按照省、自治區、直轄市生態環境主管部門規定的抽樣測算的方法核定計算應稅污染物排放量。如果省、自治區、直轄市生態環境主管部門沒有出臺抽樣測算方法,暫由納稅人參照繳納排污費時依據的排污系數、物料衡算方法及抽樣測算方法計算應稅污染物的排放量。

              生活垃圾集中處理場所的范圍得到進一步明確!董h境保護稅法》 規定,依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規定的排放標準向環境排放應稅污染物的,應當繳納環境保護稅。117 號文件進一步明確了生活垃圾集中處理場所的范圍,規定依法設立的生活垃圾焚燒發電廠、生活垃圾填埋場、生活垃圾堆肥廠,屬于生活垃圾集中處理場所,其排放應稅污染物不超過國家和地方規定的排放標準的,依法予以免征環境保護稅。

              此外,《環境保護稅法》 及其實施條例規定了環保稅的減征范圍以及免征條件,本次 117 號文件進一步明確了要享受減征優惠政策,所有應稅水污染物、大氣污染物排放的濃度值,要同時不得超過國家和地方規定的污染物排放標準。

          自動監測的注意事項

              117 號文件規定,納稅人按照規定須安裝污染物自動監測設備并與生態環境主管部門聯網的,當自動監測設備發生故障、設備維護、啟停爐、停運等狀態時,應當按照相關規定,對數據狀態進行標記,以及對數據缺失、無效時段的污染物排放量進行修約和替代處理,并按標記、處理后的自動監測數據計算應稅污染物排放量。相關納稅人當月不能提供符合國家規定和監測規范的自動監測數據的,應當按照排污系數、物料衡算方法計算應稅污染物排放量。納入排污許可管理行業的納稅人,其應稅污染物排放量的監測計算方法按照排污許可管理要求執行。

              例如,A 企業鍋爐排放口安裝了廢氣在線裝置,因故障在線數據有 4 個小時中斷,但該企業并未就中斷數據進行補充,直接用缺失的在線數據進行申報。那么,按照 117 號文件規定,A企業需要按照排污系數法、物料衡算法計算環保稅,并在限期內補繳稅款及滯納金。

              目前,實務中,大部分納稅人按照生態環境主管部門的規定安裝在線監測設備,但也有部分納稅人根據自身生產需要,自行安裝自動監測系統,但這些設備并未與生態環境主管部門進行聯網?紤]到該部分納稅人的納稅需要,117 號文件規定,允許其設備在滿足相關要求下,按照自動監測數據計算應稅污染物排放量;不能提供符合國家規定和監測規范的自動監測數據的,應當按照監測機構出具的符合監測規范的監測數據或者排污系數、物料衡算方法計算應稅污染物排放量。

              筆者提醒,自行安裝在線監測設備的納稅人,應定期比對、按規定修約數據等,不能滿足的,可以使用監測機構出具的、符合監測規范的監測數據進行申報,也可以使用排污系數和物料衡算方法計算排放量。

              例如,B 企業在車間工藝廢氣排放口自行安裝了符合國家規定和監測規范的污染物自動監測設備,該在線數據并未與生態環境主管部門進行聯網,B企業每季度對在線裝置進行一次比對,每月按規定進行數據修約,同時每季度還委托有資質的監測機構對排放口進行監測。那么,根據 117 號文件規定,B 企業可以使用在線數據申報環保稅。

          委托監測的注意事項

              根據規定,納稅人委托監測機構監測應稅污染物排放量的,應當按照國家有關規定制定監測方案,并將監測數據資料及時報送生態環境主管部門。117號文件進一步明確了使用監測機構提供的監測數據進行報稅的要求,即:可以跨月沿用監測數據申報環保稅,但跨月沿用的數據不能減征環保稅。同時,不能跨季度沿用監測報告。

              舉例來說,C工廠排污許可證規定主要排放口排放的污染物每季度必須監測一次,一般排放口可以半年監測一次。那么申報環保稅時,主要排放口的監測數據可以跨月沿用,但只能在出具監測數據的當月享受減稅優惠;一般排放口的監測數據只能當季度使用,而且只能在出具監測數據的當月享受減稅優惠,跨季度數據不能用于環保稅申報。需注意的是,C工廠只能使用系數法或者物料衡算方法計算,如果想使用監測數據申報環保稅,那么每季度都必須得進行監測。

              同時,117 號文件進一步明確了納稅人申報環保稅的主體責任,在收到生態環境主管部門行政處罰時,要主動按照法規進行計算并申報排放量,生態環境主管部門在復核時發現申報信息有誤的,應及時通報稅務機關。

              例如,D 企業 8 月使用監測機構的監測數據申報環保稅,SS (懸浮物)具備減稅條件,但生態環境主管部門的監督性監測報告顯示當月 SS (懸浮物) 超標排放,生態環境主管部門會通過信息共享平臺向稅務機關傳遞此違法信息,D 企業在接到通知后,應該補繳稅款并繳納滯納金。


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